对存货的抽盘审计

　　不管企业内部关于存货管理的控制制度本身多么完善、执行多么有力，对于内部审计人员而言，实地抽点存货的数量，是对存货管理控制内部审计必不可少的审计程序。因为通过实地抽盘，内部审计人员不但可以确认存货是否真实存在、是否被有效地保证安全，而且能在抽盘中直接了解存货管理制度的执行效果、了解存货品质等，这样能非常直接地获取到关于企业存货管理和资产安全的风险程度的最有力的证据。

　　对存货的抽盘审计，需要内部审计人员具有较高的综合审计能力，需要他们了解企业存货的构成结构、了解不同存货盘点中需要用到的量规量具、了解如何在抽盘中进行实际库存数的倒轧计算等。

　　所谓抽盘中实际库存数的倒轧计算，是指抽盘时尚有部分领料单和入库单没有登账，所以要把盘点数进行适当加减才是实际库存数，其逻辑关系式为：存货盘点数+尚未登账所有领料单领用合计数-尚未登账所有入料单入库合计数=实际库存数=存货明细账已结转余额

　　为了便于直观地理解内部审计人员如何依据本公司实际情况组织简单、有效的存货抽盘审计，我们通过实例予以说明。

　　实例：相应的内部审计人员正在对本公司的生产部门执行存货管 理控制状态审计的实例。

　　6月20日，内部审计项目组开始组织对本公司存货的抽点作业，为了有效地控制审计风险，周明对抽盘工作作了以下规划：

　　(1) 抽盘计划内容要涉及所有仓库，所有大类的存货(公司目前对原物料的分类，按价值大小和技术要求程度的不同分为：关键性物料——A类，一般性物料——B类，辅助性物料——C类;除原物料外，还有产成品、在制品、低值易耗品等)。

　　(2) 抽盘重点要放在价值量大、购进和领用频繁以及容易发生毁损和丢失的存货上。

　　(3) 抽盘过程要合理保护存货的存储、移动的安全。

　　(4) 对于抽盘中发现的呆滞品、废品等需单独列示，并建议存货管理部门及时进行处理，以保证企业资产的品质。

　　(5) 对于所有盘点差异，需逐一确认产生的原因和拟处理的方法。

　　如果内部审计人员把抽盘审计工作安排在企业全面盘点完成之后，则抽盘内容可能稍有差异，内审人员可以把抽盘重点确定在全面盘点日出现差异较多的仓库、盘点时厂商寄存物料较多的品种、购进和领用频繁的品种、呆滞品和坏废品较多的品种上。但是对价值量大的存货，内部审计人员必须进行适量抽盘，以合理保证企业存货的真实性和安全性。

　　为了确定存货明细账是否真实、完整，存货是否被安全管理，也为了实现抽盘的真实、完整，周明采用了以下审计方法：

　　从存货明细账入手法，即先从存货的明细账中选取一些存货信息，如价值量大的物料、出入库频繁的物料、长期未用的物料等，通过存货明细账生成《存货抽盘记录表》。

　　抽点完成后，小汪需要回到物理管理科，从相应的物料管理人员那里获取相应存货的明细账，核对明细账所载数量是否与盘点数量一致。

　　这种抽盘方法的重点是审核存货明细账是否及时记录存货的收发，是否正确、完整。

　　在确认存货抽点的范围基本覆盖了企业所有存货大类的基础上，通过本次审计共对9个仓库，共409笔物料进行抽点，抽点发现上述6笔差异。

　　通过上述抽点审计程序和合理分析出现差异的原因后，内审人员对企业存货的管理状态有了很好的实物证据和书面证据。而且，上面的例子使内审人员确认企业的存货记录管理得到了有效控制，企业存货管理的风险较低。

　　事实上，存货抽点是了解存货管理状态和被控制情况非常有效的审计方法，通过抽盘工作，内部审计人员不但能确认存货的数量，还能了解到存货的存储、保管状态和安全帷帐措施的实施情况，知道存货的质量状况，如确认其是否损坏、变质和成为呆滞品等。