生产作业涉及的内部控制点

　　要进行生产作业的内部控制执行情况的审计，就需要了解生产作业涉及的关键性内部控制点。我们对与生产作业相关的基本内部控制点进行了简单提炼。由于生产作业涉及的部门和项目较多，我们区分为存货管理控制、生产作业全过程控制、质量检验控制3个大项，分别列示这些作业过程的主要内部控制点。

　　1、存货管理的内部控制

　　存货是企业最重要的资产之一，存货中的原物料等是保障生产作业能顺利开展的基本物质资料，而存货中的产成品又是企业实现“实物资产”向“货币资产”转化的最重要的资产。所以，有效管理和控制存货是控制企业经营风险的重要内容，也是生产作业整个流程中非常重要的一部分。

　　我们对存货管理的内部控制有了非常具体和直观的了解，企业正是通过这样多种控制方法和控制程序的配合和共同作用，来保证整个存货管理过程的安全和完整的，而内部审计人员对于存货管理控制的审计，也会基本围绕这些内容来开展。

　　2、生产作业全过程的内部控制

　　不同企业，其生产过程差异非常大，所以，我们在这里只针对一些基本的，或者说是通用的生产过程的控制内容进行介绍。

　　生产作业过程的内部控制受到行业特点、本公司生产作业流程特点、所生产产品技术指标特殊要求等多项因素的制约，其控制过程是非常专业和细致的，为了实现对生产过程的全面、科学的控制，很多企业都建立了专业的质量管理体系。而内部审计人员关于生产过程控制的审计，重点一般集中在一些基础项目的审计。

　　企业生产过程中统筹性的控制内容，内部审计人员在对本企业的生产部门的工作情况执行具体审计时，可以依据本企业的生产作业的特点，有重点地对除此以外的其他 重要控制点进行合理审计。如对“为达到国家环保指标要求”而必须执行的控制程序的审计，对“与员工人身安全、健康保障相关的必要的保护措施”的内部控制制度的执行情况的审计等。

　　3、质量检验的内部控制

　　为了保证企业产品的品质，质量检验的内部控制贯穿于产品生产的全过程。而对于整个生产过程，质量控制就显得更为重要，因为如果在生产过程中没有执行有效的质量控制，导致生产出来的产品是次品甚至废品的话，企业不但浪费了人力、物力，还会延误产品交期，影响企业信誉，这导致企业的经营风险非常高。所以，任何企业都把质量控制作为内部控制的重要内容。

　　不同企业，其质量控制的关键点也不一样。一般而言，内部审计人员需要关注的生产过程及产品入库前与质量相关的关键控制点。通过设定合理的质量检验作业控制程序，能保证企业产品在“拟生产一生产一生产完成”的全过程中都得到质量控制，从而大大降低企业经营风险。内部审计人员对质量检验作业控制程序的审计，其内容须依据企业对质量检验的要求来确定审计项目。

　　总之，整个生产作业是企业内非常重要的作业过程，其涉及的内部控制也基本覆盖了企业所有部门，因此，生产作业过程的控制是企业内部控制体系最重要的组成部分之一。