付款作业的内部审计

　　付款作业是采购过程的一部分，或者说因为采购了物料，所以需要执行付款作业。付款业务本身没有很复杂的控制流程，无非是按照我们买来的物料的数量和单价进行核算后的金额予以付款。但是由于付款过程本身是企业资产的流出和债务的减少过程，所以，企业必须严格控制其记录、执行和核对等过程，内部审计人员在进行内部审计时也需要合理评价付款作业中可能存在的风险和充分关注其执行过程是否存在重大错误和舞弊行为。

　　付款过程中可能岀现的错弊行为可能有“实际付款厂商明细和付款金额与应付款的厂商或应付金额不符”和“预付账款长期未转销”等。

　　1、对于应付账款入账作业控制的内部审计

　　通常情况下，企业需要收到经检验合格的货物并取得厂商提供的发票后才能入账。内部审计人员对应付账款入账作业的审计，就是要确认所有已经入账的应付账款是否均有合法、有效的发票，其入账是否及时，入账时是否均经验收入库等。

　　2、对于应付账款付款作业控制的内部审计

　　为了保证应付账款付款作业能有效地被控制，企业一般都会规定企业应该在规定的期间内与厂商进行对账，并会设定付款前的合理核准，付款后要进行完整记录等。

　　3、对长期挂账应付账款的内部审计

　　正常情况下，企业不应该存在长期挂账的应付账款，因为企业的应付账款就是厂商的应收账款。如果企业存在长期未付的应付账款，则可能表明企业缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，也有可能是存在记账错误和付款错误等。

　　4、对未入账的应付账款的审计

　　通常情况下，为了成本和库存信息的真实、完整，企业会记录所有已经发生的应付账款，但是在某些特殊时候，如需有意低估企业债务时，可能会隐瞒部分应付账款。而查找未入账的应付账款，最有效的方式有两种：一种是查看报表日后的应付账款入账时对应的发票和入库单，如果其发票和入库单都是上一会计期间的，则可以认定企业在报告期内存在未入账的应付账款;另外一种方式是对应付账款进行函证。

　　如果企业内部控制风险较高或某应付账款账户金额很大，且较长时期没有还款记录，而企业又处于现金流较 困难时期的话，则需考虑对应付账款进行函证。

　　应付账款的函证对象一般选择应付账款余额较大的债权人，或者余额不大、但是债务账龄较长的债权人。函证最好采用肯定的形式，即在给厂商的函证文件上注明具体应付金额。函证过程中，如果存在未回函的重大项目，内部审计人员应执行其他替代审计程序。

　　技巧：为了确认企业是否隐瞒大额债务，内部审计人员有时需要依据全年应付账款明细账的发生额，选择那些在资产负债表日虽然余额不大(甚至为零)，但与企业业务往来频繁，是企业重要厂商的债权人进行函证。

　　总之，对付款作业的审计，主要是审核应付款项是否真实发生、记录是否及时和完整、支付是否正确等，内部审计人员要通过合理的审计程序，合理确信企业的付款作业被有效地控制，付款过程没有重大风险和错误、舞弊行为。