内部控制体系的局限性

　　有效的内部控制不仅能维护企业的正常运营，使企业的资源得到合理配置，提高生产经营效率，而且能防范和发现企业内部或外部的舞弊和欺诈行为，是企业生产经营活动的自我调节器。但是，任何制度都有其固有的局限性，内部控制体系也一样，它不可避免地存在很多不足，这些不足主要表现为：

　　1、企业内部控制体系的设计和运行受到成本效益原则的制约

　　通常情况下，企业都会设计适合本企业自身需求的内部控制体系，并通过实施这一内部控制体系，在付出一定成本的基础上，确信比较有效地控制了绝大部分错误和舞弊行为。如果为了控制某项很小的风险，企业需要付出的控制成本比风险本身还大，企业就可能会放弃这项内部控制，转而接受这个错误、舞弊的风险。即所谓“将在外，君命有所不受”，为了在成本和效益之间得到平衡，内部控制体系不能控制所有的错误和舞弊行为。

　　2、非常规经济业务可能不适用于内部控制体系的约束

　　基于成本效益原则和管理的需要，内部控制一般是为经常重复发生的经济业务设计的，而且一旦设计并运行起来后，就具有相对稳定性。

　　3、内部控制可能因串通舞弊而失效

　　通过职务分离方法和授权制度，能有效地防止员工的错误和舞弊行为，但是如果出现不相容岗位员工内部互相串通，内部控制则可能失效。

　　举个简单的例子，门禁管理人员接触不到存货，库房管理人员因为有门禁制度，不能将物品带出公司，所以正常情况下，公司物品是得到了有效的保全控制，内部控制制度也发挥了其作用。但是，如果库房管理人员与门禁管理人员串通起来舞弊，则公司财产的保全控制就失效了。

　　4、内部控刺可能因执行人滥用手中职权或屈从于外部压力而失效

　　与串通舞弊相类似，这种情况也是由于执行人主观上的故意行为引起的。在内部控制的执行过程中，可能出现负责监控的管理人员越权、挪用自己权力范围内的财物，以牺牲公司的利益为自己行方便或谋取私利，在这种情况下，内部控制程序当然也就失效了。

　　另外，为了生存或出于面子等原因，较低层次的执行人员屈从于企业的髙层管理或者企业的外来压力，也可能导致内部控制被削弱或失效。

　　5、内部控制可能因经营环境、企业业务内容的改变而失效

　　所有的内部控制制度都是按企业正常营运时的状态设计的，如果企业营运环境因某些原因被改变，则其相应的内部控制制度就可能失效。

　　实例

　　某收割机租赁公司(一般连司机带机器一起出租)一直都采用最低库存法采购柴油，即在库存柴油低于1000升时才一次性釆购柴油20000升。这样方便管理(柴油为易燃易爆的危险品，其运输和存储都需要采取特殊措施)，也能减少占用资金。但是最近国内柴油供应非常吃紧，很多地方都出现了柴油荒，公司担心柴油的这种供需状态短期内难以改善，故不得不打破一直以来的最低库存法和定额库存管理制度，大量囤积柴油，以备不测。

　　这个例子就非常直观地告诉我们，对这个收割机租赁公司而言，最低库存法不是永远正确的内部控制制度，在外部环境或企业出现新的业务活动时，内部控制制度可能失效。

　　总之，设计合理、运行有效的内部控制体系能为企业的生存和发展提供全面保障。但我们不得不看到，内部控制体系并不是万能的，受主观和客观等因素的制约，它不可能防止所有错误和舞弊的发生。企业管理当局只能通过持续监督和不断改良内部控制体系等方式，把出现错误和舞弊的可能性控制在企业可以接受的范围之内。