内部控制体系的内容

　　内部控制在企业管理中是以一整套体系相互作用来发挥作用的，一般而言，行业不同，组织结构不同，企业的内部控制体系差别也很大。这一点毋庸置疑，举个简单的例子，对于工业企业来说，内部控制非常重要的一个方面一定包括了生产管理控制体系，因为确保企业的生产能有序进行一定是内部控制体系的基本职能之一;而对于商品销售型企业而言，有严格、规范的物流内部控制体系就是重中之重，因为只有保证充足但又不积压的库存货物，企业才能生存和发展;而物流控制系统在工业企业可能只是整个生产流程的一环。

　　既然不同的企业，其内部控制体系各不相同，那么我们怎么了解内部控制的内容呢?难道需要一个企业一个企业地单独了解吗?当然不是，我们只需要了解规则性的内容就可以。这就好比电灯开关，特别古老的是用线拉，现在是按按钮，比较先进的发展到声控，虽然表现形式各异，但基本原理从未变过，即都是用一种指令使电路连接，灯亮了;再给个指令，使电路切断，灯灭了。我们要了解的内部控制的内容，就是使“灯亮灯灭”的本质，而不是到底是“用线拉”还是“按按钮”去实现。

　　关于内部控制体系，各个企业的内容存在很多差异，但是由于所有企业都有职能相同的部门，我们可以按职能部门来了解内部控制体系的内容。企业的内部控制体系按其职能的不同，一般包括货币资金控制、财务管理控制、采购作业控制、生产管理控制、存货管理控制、销售作业控 制、人力资源管理控制、资产管理控制等内容。

　　1、货币资金控制

　　由于货币资金流动性很强、业务收支又非常频繁，所以企业控制风险最高。正因为其风险高，为了保障企业资金的安全，所以所有企业都有关于货币资金的内部控制制度。

　　货币资金控制包括资金的安全控制、授权审批制度(包括货币资金收支使用授权批准的范围、权限、程序、责任等)、货币资金执行过程的记录和复核制度、货币资金业务的监督检査制度等。

　　2、财务管理控制

　　为了提供真实、合法、及时的企业财务信息，所有企业都会在企业会计准则和行业会计法规的基础上，建立适合本企业的财务管理系统，这就是财务管理控制。财务管理控制一般包括以下几个方面：

　　(1) 财务工作的机构、岗位的设置及其职责权限的划分制度。

　　(2) 企业所使用的会计流程、会计处理方式、记账原则等具体账务处理制度，如采用什么方法核算产品成本、按什么方式计提坏账准备等。

　　(3) 财务数据呈报的规范和制度。

　　(4) 预算编制、执行和考核等制度。

　　(5) 财务管理内部控制检查和监督制度等。

　　3、釆购作业控制

　　采购部门是企业的“花钱窗口”，但同时是企业降低成本、确保产品质量的入口部门。为了有效地控制采购成本、保证产品质量，企业需要对采购作业进行有效控制。

　　采购作业控制作为对企业供应环节员工行为与物流的控制部门，其控制内容包括供货商开发及管理作业控制程序、采购执行控制(如采购报价作业、采购流程控制、原物料退回控制、订单取消控制等)、间接采购执行控制、验收入库控制、请付款控制等。

　　4、生产管理控制

　　生产管理的目的是通过有效地组织、调度企业生产部门已有的人力、物力和设备等，保证其能按时、按质、按量地加工出合格的产品，并保证生产的均衡性和配套性。所处行业不同，所生产的产品不同，生产工艺也不同，所以不同企业的生产管理控制体系可能千差万别。

　　生产管理控制作为企业对产品制造过程的控制，通常包括生产计划控制、生产进度控制、制程控制、检验与测试控制、物料管理控制、生产安全及责任控制等。

　　说明：在企业的经营管理过程中，为了确保产品质量、安全和环保，设有质量控制体系。质量控制体系又称为全面质量控制，是从企业产品的研究、开发和设计环节开始，通过对产品设计、工艺设计、设备安排、人员培训、原材料供应、制造加工、制程控制和售后服务等全过程的质量预防与检验。通过标准、规范的全面质量控制体系的管理，能保证企业产品(服务)的质量安全，质量状况记录明确，把质量问题控制在其出现之前，当出现问题也能有据可查。

　　质量管理体系的重要特征是从产品的根源处开始控制产品质量，并且这一控制过程贯穿产品生产、产品使用甚至产品报废回收的安全等全过程。这一体系是企业内部控制体系的重要组成部分，但它自成体系，是企业开展质量管理工作的一种最有效的方法与手段。

　　5、存货管理控制

　　不管存货归属于企业的什么部门，其重要性是毋庸置疑的。它在保证企业资产安全、完整，提高企业资金营运效率，确保企业生产和经营的持续、稳定，保证财务信息及时、准确等方面都起着至关重要的作用。

　　存货管理控制可能涉及的内容包括存货安全控制、存货管理岗位责任控制、存货计价控制、存货库存管理控制、存货的收发管理制度，存货盘点制度等。

　　在当今资本成本越来越高的严峻金融环境下，很多企业把存货管理控制作为企业管理的主要方向之一，把 存货管理的好坏程度作为考核职业经理人业绩的重要指标之一。对于内审人员而言，在执行内部审计工作时，审核与存货管理控制相关的业务也变得越来越频繁和深化。

　　6、销售作业控制

　　销售部门是企业的“挣钱衙门”，尤其是随着社会经济的发展，基本上所有行业、所有产品都进入了“买方市场”的激烈竞争环境。

　　既然是关键部门，其内部控制就显得尤为重要，销售作业涉及的内部控制包括销售与收款业务的岗位责任控制、销售定价控制、销售和发货控制、订单处理作业控制、收款控制、对销售与收款的监督检査制度等。

　　7、人力资源管理控制

　　人力资源管理控制是指企业通过对人员的录用、培训、管理、调动、考核、晋升、解聘、辞煺等形式来保证自身目标的实现和利益的维护。

　　人力资源作为企业发展最重要的资源之一，由于受人的思想性、社会性、趋同性等因素的影响，其管理过程存在与物质资源管理完全不同的地方，即企业在增加投资提高员工技术水平和专业技能的同时，还须构建良好的企业文化氛围和薪酬及奖励制度等来获得员工的认同，保持改良后的人力资源不外流，这样的人力资源才是良性的人力资源管理模式。

　　基于人力资源管理的特殊性，其内容包括人力资源配备控制、员工培训控制、员工考核与管理规范、员工薪酬及福利制度和工会管理制度等。

　　8、固定资产管理控制

　　对于重工业、制造业等行业的企业而言，由于其资产密集，严谨的固定资产管理不仅仅是企业资产管理安全保障的要求，也是企业生存和发展的需要。

　　固定资产管理控制包括固定资产新增及异动管理制度、固定资产安全控制、固定资产保管及维修保养制度、固定资产报废处理制度等。

　　说明：对在建工程项目的控制，可以理解成固定资产新增管理控制的一部分，因为建造的厂房、车间、办公楼等，最终都是企业固定资产的一部分。