系统基础审计案例分析

　　某集团公司内部审计人员小月需要审计下属的某企业2010年11月的现金支出是否合理。

　　首先，小月了解到企业有一整套严格的现金支出管理制度，具体为，每笔现金支出都需直接主管在预先已编号的《现金支出申请单》上注明支出原因并签字确认，然后经总经理签字批准，再交给出纳确认，领取现金时需经手人领款确认，这是企业关于现金支出的内部控制系统。

　　然后，小月通过潜伏在出纳室观察出纳办理现金支出业务，不经意地与周围的人聊天等方式，对这一内部控制系统进行了测试和评价，认为公司所有人都在按这个程序执行现金支出。那么，当她拿到会计给她的当月的100张(哪怕是1000张)“现金支出申请单”的时候，她需要认真地核对“现金支出申请单”的每个项目及其实际支出结果。这个认真的核对,就是前面说的实质性测试，但是她可以只抽查10张，如果10张都符合现金支出管理制度，她基本可以认为现金支出是安全的。

　　相反，如果小月发现虽然企业制定了严格的现金支出管理制度，但是压根儿就没有执行。那么，当她拿到会计给她的100张“现金支出申请 单”后，她需要针对这100张中涉及的每一笔支出都进行核实，查阅相应支出取得的发票、签订的合同，实地查看买回的东西是不是存在等。这个过程，也是前面说的实质性测试，因为内部控制系统不可靠，所以，为了确定现金支出是否合理，不得不采用地毯式查核，扩大实质性测试的范围。这个过程，就回归到了账项基础审计方式了。

　　通过这个例子我们可以看出来，采用系统基础审计的方法时，当被审计单位的内部控制系统有效的情况下，能够提高审计的效率，有利于保证抽样审计的质量。当然，测试企业的内部控制系统是否有效也需要时间。