ESOs与盈余质量、ESO税收优惠的会计处理

　　ESOs与盈余质量

　　由于会计原则委员会25号决议中釆用的方法导致财务报表背离了公司经营的经济成本，这就产生了盈余质量的问题。财务分析师认为公司盈余数字应该反映与ESOs相关的成本，因此尽管采用会计原则委员会25号决议是通行的做法，这仍然是一种利润操纵行为。因此，不同于其他情况，此时要清楚地披露不同会计方法选择造成的影响，财务会计准则第123号条款要求公司在报表附注中使用推荐的会计方法，并公布确认相关成本后的模拟盈余报表。此外，公司必须公布近叁年内授予ESOs的估计价值以及与发行在外ESOs相关的充足信息，这些要求使得聪敏的分析师可以根据公司披露的信息对公司现有ESOs的价值做出合理的估计。

　　ESO税收优惠的会计处理

　　公司通常不在其财务报表内确认任何与ESOs有关的费用，然而，他们能通过ESOs的税收抵减产生所得税补偿。这就产生了一个问题：他们如何报告这种税收优惠。

　　在会计的基本概念——配比原则下，要在同一期间、以同种方式确认所得税和产生该所得税的收益。由于没有确认与ESOs相关的费用，因此也不能在损益表上确认所得税收益,取而代之的是直接增加所有者权益的相关科目。假设在扣除与ESOs相关的7亿美元税收抵消前，迈克尔公司的税前利润是10亿美元，它将支付(10亿一7亿)X35%=1.05亿美元的所得税。但是，由于迈克尔公司的损益表不能反映ESOs带来的2.45亿美元的税收优惠。迈克尔公司为所得税实际支付的现金是1.05亿美元，它的资产负债表将反映出所有者权益增加了2.45亿美元。

　　由于迈克尔公司实际支付的所得税与所得税计提不一致，其现金流量表中就会有一个调整项目，6.5亿美元的净利润是扣除3.5亿美元所得税计提后的结果。但是，现金的变动只包括了向国税局支付1.05亿美元税款的现金流出。这样，在现金流量表中就有2.45亿美元的调整科目，这一调整体现在按照GAAP编制的现金流斌表中经营活动现金流的部分。