资产负债表中的公认会计准则金额和平滑调整

　　我们从讨论平滑调整对公认会计准则资产负债表所报告的资产或负债的影响开始，对公认会计准则金额和平滑调整项目进行分析。我们看到缴款、服务成本、利息成本、计划资产的收益、计划修正案和精算收益、损失等都会引起的资金状况的变化。在这些变化中，缴款、服务成本和利息成本不进行平滑处理。在公认会计准则下，由这三项中的任何一项引起的资金状况变化会立即确认为所报告的养老金资产或者负债。剩下的三类引发资金状况变化的项目会进行平滑处理,下面我们就对此进行讨论。

　　计划资产的收益在公认会计准则下，养老金计划的资产或负债随计划资产的预期收益而非实际收益增加。当实际收益与预期收益有差异时，就会存在未确认的利得或损失。这些差异会随着时间不断累积，使得资金状况和按照公认会计准则确认的养老金计划的资产和负债之间产生差额。这个差额可能会在年度之间互相冲销，在这种情况下，计划资产的未确认利得或损失引起的差额比较小。然而，如果在一段时期内持续出现很高或很低的未确认损益，这个差异就有可能变得相当大。

　　计划修正案尽管计划修正案会立即改变资金状况，这些改变并不立刻在按照公认会计准则编制的资产负债表上体现。相反，它们在接下来的年度中确认。如果修正案是较常见的减少资金状况的情况，由于资金状况的减少不在资产负债表中确认，我们就称这种修正案为前期服务成本。

　　精算收益和损失当用来计算PBO的假设发生改变时,例如贴现率和工资的预期增长率改变，会引起PBO以至资金状况的变化，这时就会发生精算收益和损失。精算收益和损失并不被立即确认，但是会在以后的几年间摊销。

　　精算收益和损失的一种特殊的类型是过渡性资产或负债。当公司第一次采用当前的养老金计划准则或OPEB准则时，实行当天就已经存在资金状况了。然而，在公认会计准则下，公司并不立即把这个资金状况确认为资产或负债。相反，实行当天的资金状况被称为初始净资产或债务，或过渡金额，它最初并不在按照公认会计准则编制的资产负债表中确认，而是在接下来的15年间摊销。在摊销结束之前,未摊销的过渡金额会造成资金状况和资产负债表资产或负债之间的一个差额。