损益表的公认会计准则金额和平滑调整

　　公认会计准则下报告的养老金费用等于不由缴款引起的养老金资产或负债的变化。养老金费用与资产、负债的这种关系和它与养老金费用的实际经济数额的关系相似。同样的，因为缴款不做平滑处理，报告的养老金费用和养老金费用的实际经济数额之间的差额等于资产负债表平滑调整项的变化额。因此，平滑调整项与养老金的实际经济数额遵循相同的模式。损益表的平滑调整等于资产负债表平滑调整项的变化,它是由于对当期资金状况的改变进行了递延处理,或者转回(通过摊销)前期所递延的资金状况改变造成的。

　　我们分析了Circuit City的固定福利养老金计划，但是这一次，我们把平滑调整和按照公认会计准则报告的金额也包括进来了。

　　在公认会计准则下，Circuit Cily报告的年初养老金负债为8442000美元，它由一项20301000美元的处于资金剩余状态的计划和一项28743000美元的向下调整的平滑调整项组成。公司在当年为养老金计划缴纳了14103000美元,从而使资金状况增加，养老金负债减少，而且二者数额相等。该计划的实际经济成本是51965000美元，其中包括服务成本12617000美元、利息成本8690000美元、计划资产损失10396000美元和精算损失20262000美元。而在公认会计准则下Circuit City报告的养老金费用只有9780000美元。尽管服务成本和利息成本都包括在了公认会计准则费用中，但经济成本的其他成分都没有包括进来。

　　公认会计准则的养老金费用中没有包括计划资产的实际损失10396000美元，而是因为计划资产的预期正收益而减少了10914000美元，这与实际结果相差了2131000美元。这2131000美元就成为对资产负债表的一个向上的平滑调整，从而增加了净利润。Circuit City在公认会计准则下还报告了的一项274000美元的精算收益，而没有报告当年发生的20262000美元的实际损失。这也是通过对损益表(减少养老金费用)和资产负债表(减少负债)的向上的平滑调整实现的，这笔平滑调整的金额是20536000美元。

　　最后，当年还确认了前期未确认的资金状况的改变，这由140000美元的前期服务成本摊销和199000美元的过渡性资产摊销组成。当Circuit City减少其养老金计划的福利时，在公认会计准则下并不立即确认相应的资金状况的增加，但是会在接下来的几年间摊销，当年的摊销金额是140000美元。当Circuit City第一次采用当前的 养老金准则时，它的养老金计划处于资金剩余状态。在公认会计准则下这种资金剩余并不立即被确认为资产，相应的资产是通过随时间的摊销而确认的，当年摊销的金额是199000美元。