兼并的会计处理

　　一家公司收购另一家公司，公司经理就会关心如何在财务报表中报告这笔收购交易。2001年前，公司对会计方法可以做些选择，但美国财务会计准则委员会在该年颁布了新规则，要求收购方采用兼并会计的购买法，A公司收购B公司产生新的AB公司时的情况。两家公司的初始资产负债表，两家公司兼并后新公司的资产负债表，其中假设B公司的收购价格为其账面价值的180%,售价1800万美元。

　　那么，为什么A公司要在B公司的账面价值基础上支付800000美元的兼并溢价呢?这有两种可能的原因,首先，B公司的有形资产——公司的营运资本、厂房设备等的实际价值可能超过1000万美元,我们将假设这并不是理由，也就是说，我们假设资产负债表中的价值正确无误。其次，A公司也许付出的是B公司未在其资产负债表中列示的无形资产价值。譬如说，这种无形资产可以是很有前途的产品或技术，也可能就是B公司在兼并中所得预期经济收益的份额。

　　现在，A公司购进了价值1800万美元的资产。我们的问题是如何将这笔资产列示于AB公司的资产负债表。公司的有形资产只价值1000万美元，还有800万美元的差额，根据购买法，会计上对此的处理是新划出一个称为商誉的资产科目，将这笔800万美元的款项列入这一科目。约只要商誉始终至少价值800万美元，那它就将始终出现在资产负债表中。“不过，公司毎年将都要对商誉进行合理的估计，一旦估计价值低于800万美元，资产负债表中的量值就须相应调低，并对当年利润进行相应的扣减。有些公司已经发现，这可能使公司利润出现极糟的疮口。譬如说，新会计准则实施后，美国在线公司宣布，它需要注销的资产价值高达540亿美元。