通过不当注销当期资产来消除未来时期的费用

　　从资产到费用的会计处理方法，按照正确处理方法，第一步要求将支出作为资产记人资产负债表，因为这些支出代表未来的长远利益。第二步是当利益实现时将这些支出转为众所周知的费用。“将当期费用推迟至将来某个期间进行记录”介绍了不按两步会计处理法做的第一种方法，即从第一步转至第二步太慢或根本不转至第二步。本文介绍另一种不按两步会计处理法行事的方法，而且该方法即将支出直接从第一步转至第二步，通过过早记录费用来注销资产。

　　不当注销递延营销费用

　　美国在线正在为公司有盈利想办法。为此，公司开始将营销费用和用户获取费用资本化，以便公司取得盈利。对于公司通过资本化资产负债表中的正常支出来夸大利润的做法，我们给予了严厉的批评。不过，我们也要谴责将这些费用的分摊期延长1~2年的做法，因为这进一步隐瞒了费用，夸大了利润。因此，美国在线的递延用户获取成本这一资产账户所积累的金额已经超过3-14亿美元。不过，公司还是存在一个大问题：这些成本意味着未来时期的费用，需要在未来8个季度里进行摊销——每个季度的盈利将减少4000万美元。鉴于美国在线并不起眼的盈利水平(1996财年的经营所得为6520万美元)，连续出现每季度4000万美元的费用，显然是十分糟糕的。

　　所以，当3个月后递延用户获取成本资产増加到3.85亿美元时，美国在线转而实施B计划，开始玩类似“相反的一天”的游戏。这样，美国在线就不再跳“两步舞”，即不再分8个季度来摊销营销费用，而是变更会计政策，宣布用“一次性费用”来一举注销全部成本。当然，公司需要找到某个理由来让审计师相信，该资产账户为什么突然出现“减值”且未来不再产生任何利益。

　　这里，先来弄清楚美国在线B计划的违法程度。第一，为了给投资者以公司盈利的印象，美国在线决定将正常的用户获取成本记录在资产负债表中。事实上，美国在线当时并无盈利，而是负债累累。第二，公司将1年的摊销期延长为2年，这样每季度所摊销的费用只有塬来的一半，从而进一步夸大了公司的利润。当然，即便这样，美国在线清楚仍然面临一个巨大的挑战。于是，通过采用激进的会计政策，美国在线成功地将3亿多美元的费用转至未来时期，但这些费用并没有永远消失，而是始终存在。不过，不用操心，美国在线的那些"魔术师”还有另一锦囊妙计一终场演奏。经过深思熟虑，管理层终于以计提3.85亿美元费用的名义来注销这些被隐瞒的费用，而且轻描淡写地称其为“会计估计变更”的结果。