通过设立准备金来将收入转至未来某个时期

　　收入操纵类财务欺诈手法之一主要讨论公司未等满足四个要求就“过早记录为收入”的情形。这样，公司的收入和净所得就会被夸大。

　　然而，在公司业绩快速増长、盈利远远超过华尔街预期时，公司很可能希望少报告其收入，转而将一部分收入保留下来以备将来不时之需。假设公司管理层不对当期所取得的正当收入进行记录，而是在未来某个时期需要这些收入之前将其与所有未实现的合法收入一起记录在资产负债表中。这一操作十分简单，而且审计师提不出任何异议，甚至会认为这种做法“较为穏健”。这里，所要操作的仅仅是做一个会计分录，即在当期资产负债表中増加一个被称为递延收入(或未实现收入)的负债账户。然后，当未来某个时期需要递延收入时(为了夸大盈利)，再做另一个会计分录，将递延收入转为实际收入。(下面会计术语中给出了上述会计分录。)

　　设立递延收入

　　但某公司取得900美元的现金销售收入。正确会计分录为：

　　借：现金 900

　　贷：销售收入 900

　　假设公司管理层决定当年只记录600美元的销售收入，将余下的300美元在明年进行记录。此时，会计分录为：

　　借：现金 900

　　贷：销售收入 600

　　递延收入 300

　　到了下一年，公司管理层只需要将递延收入转为收入即可。

　　借：递延收入 300

　　贷：销售收入 300

　　在20世纪90年代后期，软件业巨人微软公司面临来自美国司法部以及欧盟反垄断监管部门对其所谓的垄断行为进行大规模审査。据推测，微软公司最想展示的是公司直线上升的收入与利润，而这也许成了监管部门的监管对象。对微软公司而言，可能非常希望将超乎寻常的巨额收入进行延迟确认，方法就是将收入递延至未来时期，并以未实现收入的形式将巨额收入留存在资产负债表中。

　　从1998年3月至1999年3月，微软公司未实现收入账户每个季度都増长数亿美元。事实上，该期间未实现收入账户金额増长了一倍多，从1998年年初的20.38亿美元増长到1999年3月的41.95亿美元。随后，突然在1999年6月所在季度出现了下降，増加的非实现收入与减少的非实现收入金额几乎相当。

　　虽然导致未实现收入先大幅増加、随后突然下降的因素可能有好几个，但当时的断言之一是微软公司正在设立准备金账户以备未来不时之需。当1999年9月所在季度的收入出现6.6%的下降时，投资者开始怀疑不时之需也许已经到来。导致递延收入下降的另一因素当是1999年6月的收入确认政策变更，新的政策导致微软公司需要对某些软件销售预先确认更多的收入。在应用新的软件收入确认标准(SOP98-9)时，微软公司决定调整估计方法， 以便增加公司在软件产品发运后需要确认的收入并同时减少作为未实现收入的金额(参见微软公司所披露的信息)。不管这一政策变更是否合法，其作用就是将微软公司所“隐瞒的”部分递延收入转为实际收入。