财务造假之通过公布虚假准备金来减计早先应计项目的费用

　　计提特别费用的好处之一就在于可以夸大未来某个时期的经营所得，因为未来时期的成本已经通过该特别费用得到降低。计提特别费用的好处之二在于利用该费用所设立的准备金账户可随时转为未来时期的盈利。

　　准备金账户具有不同的形式与规模，会出现在资产负债表的每个地方。准备金账户作为资产备抵记录在资产负债表中，其形式包括坏账准备金、贷款损失准备金与存货过时准备金。作为负债记录的准备金账户，这些准备金账户与流动负债相关，包括应计保修费用。本文主要讨论另一类型的准备金账户，即管理层在某个时候通过计提费用而设立的普通负债准备金账户。这种“缓冲”式准备金账户令投资者特别惊慌，因为这些准备金账户往往突然产生。由于隐瞒得非常好而且非常久，甚至连管理层都忘记了最初的设立目的。

　　夸大当前负债相当于夸大未来盈利

　　与所得一样，负债通常会出现贷方余额。这一点对于致力夸大未来时期利润的管理层很美好,而且具有潜在价值。这一欺诈手法实际上非常简单：先设立虚假负债，使贷方余额达到理想状态，然后通过会计分录将负债中的贷方转入费用账户，从而达到减少费用、增加利润的目的。

　　美国世界通信公司通过转出准备金来冲减其线路成本。美国世界通信公司对线路成本采用了激进的资本化政策，而不是作为费用处理，从而夸大了公司在21世纪初的盈利。事实上，公司管理层处理线路成本的欺诈手法并非这一种，他们还转回普通准备金账户，并按冲减记录，从而减少了线路成本费用。

　　对于公司将重组准备金转为所得的行为，投资者应当加以警惕。日光公司堪称进行此类欺诈的专家。在有“杀手艾尔”之称的邓拉普担任公司首席执行官后，他就着手实施大型重组计划。为此，日光公司计提了大量重组费用，并设立准备账户用作未来与重组相关的支出。不过，根据美国证券交易委员会的报告，日光公司以重组名义记录了很多不合理的所谓重组准备金。这些不合理的准备金后来被公司转为收入，从而夸大了公司的利润率，给投资者制造了重组成功的幻觉。

　　重组准备金的转回

　　假设公司宣布拟栽员1000名，共给予1000万美元的遣散补偿费。

　　借：重组费用 10000000

　　贷：应付解雇费 10000000

　　6个月后，遺散工作结束。不过,实际解雇的员工只有700名。公司对剩下的应付解雇费进行了会计处理。这样，通过费用减少，公司所得就被夺大了300万美元。

　　借：负债 3000000

　　贷：费用 3000000