未对必要的应计支出按费用处理或将已记录的费用转回-作为负债的估计债务准备

　　有时，管理层并不对预期成本记录必要的应计费用。通常，这些应计费用取决于管理层对正常经营活动所产生的日常负债的估计，如制造商的保修费用。一般地，这些费用在季度末进行估计和记录。本文主要介绍作为负债的估计债务准备。

　　如果未对这些成本进行恰当的费用计提或将已记录的费用转回，那么盈利就会被夸大。鉴于这些成本的大小取决于管理层的估计，而且可任意估计，因此为了取得更多利润，所有管理层所要做的就是利用这些假设。这里，以戴尔电脑公司2003-2007财年所进行的财务欺诈为例来加以说明。戴尔公司审计委员会于2007年所做的特别调査结果给出了有关该公司财务欺诈的一些有趣细节。

　　戴尔公司审计委员会在2007年8-K报告中关于调査结果的分析

　　该调查提出了众多会计处理方面的弊端，大部分涉及准备金账户及应计负债账户的调整。此外，该调整还给出证据证明某些调整的目的似乎就是为了达到某个财务目标。该调查发现，这些调整行为多出现在季度期结束前若干天，其会计即将关账，业绩报告正在编制中。调査还发现，就在这一段时冋，有时根据商借的要求或为高管所知的情况下，公同对账户余额进行核查，其目的在于通过调整来满足季度业绩目标。该调查得出的结论是，许多调整做法并不适当，包括编制和发布那些似乎旨在强化内部业绩指标或报告业绩的应计费用与准备金。

　　如果公司的保修准备金下降，投资者应当引起警惕。许多公司对所销售的产品提取保修准备金，以应付商品在售出后数年内可能出现的问题。例如，如果顾客从戴尔购买了一台笔记本电脳，那么可能同时享有为期两年的保修服务，即保修期内戴尔负责替换受损的所有零配件。

　　戴尔不能只是等着看究竟发生了多少保修支出，然后再计提费用。按照会计准则，戴尔公司应该在产品出售时根据估计保修成本来计提费用。自然地，管理层在计提每期保修费用数量方面拥有很大的自由裁量权。如果计提过少，那么利润将急剧上升;如果计提过多，那么利润就会受到限制(或隐瞒起来供未来需要)。

　　的确，戴尔的部分重述就与保修费用的会计处理不当有关。另外，审计委员会关于调査结果的分析也揭示了这些,而且对这些欺诈手法进行了分析。这里，直接给出了审计委员会关于调査结果的分析。

　　有时，保修准备金超过了按保修负债估算程序计算的估计保修负债。此时，超额部分仍然保留在准备金账户中，而不是按要求转入利润表。此外，对于预计未来的成本或估计坏损率无法正确确定之处，公司还对保修负债估算程序进行了一定调整。

　　如果保修费用或保修准备金相对于收入出现下降，那么可能预示着公司通过少计提保修费用来扩大盈利。投资者应当対每个季度的这些变化趋势加以监督。

　　如果员工应计奖金下降，那么投资者应当加以警惕。员工每年总有奖金，因此按照会计准则的要求，如果员工取得一次性奖金，该奖金应当按全年进行分摊。如果管理层某个季度未记录该应计奖金，那么当期盈利就会被夸大。此外，如果将过去应计奖金转回，那么这一不当做法也会夸大盈利。

　　某些员工奖金未恰当计提，包括记乘应计奖金的时间。此外，当计提奖金超过实际支付的奖金时，超额计提的部分未按规定进行适当调整。

　　如果公司未对或,有亏损计提费用，那么投资者应当加以警惕。有时，管理层可能需要设立或有损失准备金，对未清但存有争议的款项或损失计提费用。

　　或有损失的估计

　　对于将合上述两点要求(即：该损失存在发生的可能且能进行合理估计)的或有损失，应当计提准备金。例如，假设某公司几乎要败诉，必须支出6000美元。因为符合计提准备金的两个条件，所以所做的会计分录应为：

　　借：诉讼损失 6000

　　贷：估计负债 6000

　　通过记录这笔交曷，负债将增加，而净所得将减少。相反，如果未对该交易途行记录，那么公司净利就会被夸大。

　　投资者应当记得审查资产负债表外的采购合同。因过度交易而产生的负债应该在资产负债表的负债中进行报告。此外，某些或有支出有时也要计提负债。不过，对于未来债务以及或有损失，公司该如何处理呢?例如，公司可能已同意在今后两年购买存货。再例如，公司可能已承诺投资某个项目或租用某些不动产。

　　不过，管理层对此多会通过附注形式做披露。虽然这些负债未在财务报表中进行反映，但它们足以使公司破产。 因此，若投资者不加关心，就会严重受损。

　　非计提的或有损失

　　公司常常在财务报告脚注中就有关合同披露很有价值的信息。投资者应该关注这些披露的信息，以便更好地了解公司的实际负债情况。

　　有时，那些缺乏诚信的管理层不愿及时披露关于采购合同的信息。以哥伦比亚煤气系统公司为例，当该公司公布1991年第一季度的财务报表时，大多数投资者都看好该公司。但数周后，公司投下了重磅炸弹：按照合同规定，公司必须按高于市场水平的价格购买天然气，额度达上亿美元。对此消息，投资者迅速做出反应。结果，一天内股票价格直线下跌了40%,市值蒸发了7亿美元。之后不久，公司就申请破产。

　　该公司因未披露在“照付不议”规则下购买大量天然气这一未来义务的重要性而受到批评。正如投资者在后来所了解到的，在哥伦比亚天然气公司承诺依照合同按一定价格购买天然气后不久，天然气价格大幅下跌，致使哥伦比亚天然气公司根本无法按接近成本的价格来销售天然气。虽然哥伦比亚天然气公司必须履行其承诺，但其使用顾客则可自由选择价格最便宜的天然气气源。