财务案例：为做大公司收入而使如总所得收入超过实际情况

　　与那些通过生产或购买存货然后出售给顾客(即销售委托人)的公司不同，有些公司只是市场撮合者(即销售代理人)一成买卖双方之间的销售。地产代理公司、拍卖行和旅行社就属于代理人，一般不出售所拥有的存委托人收入确认与代理人收入确认

　　对于最终客户完全一样的交易，委托人所确认的收入多于代理人所确认的收入。这一点完全合理，毕竟委托人真正拥有存货，且得承担损失的风险。对于实质上并不承担存货风险的公司(代理人)，如果会计处理销售的方式与委托人相同，即按加成后的总额来确认收入，那么就会产生虚假问题。

　　这里以eBay拍卖网站为例来更清楚地说明委托人与代理人的不同收入确认方法。从本质上讲，eBay拍卖网站的业务就是撮合买卖双方间的交易，收入来自所提供的交易平台。例如，如果在eBay拍卖网站按2万美元卖出一辆车，那么eBay拍卖网站会留下一部分款项(如500美元)作为服务费。作为代理人，eBay拍卖网站很自然会采用净值法，将500美元服务费记录为收人。当然，eBay拍卖网站不可将销售毛收入(2万美元)全部记录为收入，毕竟真正出售汽车的不是eBay拍卖网站。如果 eBay拍卖网站按毛收入法对收入进行了不当确认，那么其收入就会被大幅度虚增(但利润不变)。这样，就可能使投资者误以为eBay拍卖网站很大。

　　Priceline在线旅游网站是旅行社还是航空/宾馆联合体与eBay拍卖网站情况相反，Priceline在线旅游网站采用毛收人法来处理一些交易。例如，对于某些自己开价再按200美元单价订购旅馆房间的交易，Priceline在线旅游网站就将200美元全部确认为收人。这一方法似乎掩饰了Priceline在线旅游网站的经济实质。事实上，Priceite在线旅游网站只提供撮合服务，对于所销售的宾馆服务和飞机票所承担的损失风险非常有限。

　　安然公司无法抗拒做大的诱惑。同样地，安然公司在20世纪90年代末所取得的令人惊奇的高速收入増长也得益于所釆用的激进的会计处理方法，即加总其商业领域的销售收入。高盛公司、花旗集团等华尔街交易商都清楚 自己不过是交易代理人或中间商而已。因此，它们会把经纪人费用或佣金按收入进行确认。它们不敢(我们希望如此)将交易的毛收入(证券价格+交易费用)确认为收入。

　　不过，安然公司采用了非常激进的会计方法来处理交易业务。除了将经纪人费用确认为收人之外，安然公司还厚颜无耻地将所交易证券或资产的全部价值确认为收人。正是利用这一欺诈手法及市场计价法会计，安然公司才如此神速地成为千亿美元俱乐部成员。如果所有的金融机构对交易都采用安然公司的确认方法，那么银行的收入将会达到数万亿美元。