过早记录为收入的财务欺诈造成的影响

　　公司将未来期收入提前到较早期的手段。这里，另有两个相关问题需要澄清：①对未来期收入会产生什么影响?②如果管理层采用此类财务欺诈手段被揭露，那么会出现什么后果?

　　对未来期收入的影响

　　如果管理层运用收入操纵类财务欺诈手法之“过早记录为收入”，那么结果显然就是当期收益会超过未来期收益，因为这种手法将未来期收益转移至了之前期。如果管理层针对有待提供的服务适当贷记准备金，那么该贷记的准备金今后可以作为未来期的收入。

　　管理层会计造假被掲露以及重述财务报告的影响

　　颇具讽剌意义且投资者知之甚少的就是，管理层通过重述因提前确认收入而错误报告的财务业绩所获得的财务报告利益。

　　1.会计报表重述的后果

　　对于被发现过早确认收入的公司，必须对资产负债表上的期初留存收益进行重述。留存收益是公司之前所记录利润的累计数。因此，先前所确认的任何收入应从利润表转至留存收益账户。

　　假设某软件公司按100万美元卖了一份为期5年的许可协议。公司收到20万美元的预付金，剰余款项根据合同期按比例支付。假设公司在第一财年记录了全部100万美元的收入，之后几年就不再记录。假设这一错误直到第 三财年初才被发现。当时，审计师要求对提前确认的60万美元收人进行会计重述。(该60万美元为两年前确认的100万美元与修正的40万美元间的差额。)现在来分析提前确认收入对利润的影响。

　　因为每年利润账户余额都要转至留存收益，所以要通过修正分录将虚增的60万美元利润从留存收益中减去，同时要设立一个递延收入账户。

　　借：留存收益 600000

　　贷：递筵收入 600000

　　调整完第1年与第2年被过早确认的收人后，接下来就要正确记录第3年、第4年和第5年各20万美元的收人了。

　　第3年、第4年和第5年的会计分录

　　借：递延收入 200000

　　贷：收入 200000

　　2.法网恢恢，疏而不漏吗

　　如果公司按规则办事，那么过去五年应该按比例来记录那100万美元的总收入。因为公司运用了收入操纵类财务欺诈手法之“过早记录为收入”，一开始就过早确认了100万美元的收人，后来只好重申这些误差。事实上，过去五年公司向投资者报告的收益达160万美元。在他们看来，犯罪可不一定会受到惩罚。

　　这样，就短期而言，公司确实可能通过重述而获得不公允利益，甚至获得更多资金。不过，在谨慎的投资者看来，管理层实施欺诈行为的影响绝对是负面的，投资者应该远离这些进行财务欺诈的公司。