过早记录为收入的方法--在合同规定义务未进行任何履行之前就记录为收入

　　即便到了季度最后一天的午夜时分,一些公司仍然会设法做大销售收入。有时，这些公司在粉饰季度末业绩方面颇有创造性，会将未来期的收入记为本期收入。

　　在冠群公司，月度天数是无限制的。冠群公司的管理者总是将每个季度最后那个月的天数増加到35天。与此 同时，公司通过倒签合同日期和伪造销售合同来欺骗审计师和投资者，诱使他们相信那些虚假的销售増长数据。

　　冠群公司管理层的万千理由。是何原因使得冠群公司的管理层如此热衷于不断做大其销售收入。不断推高公司的股价呢?表面看来，答案在于数额超大的奖金和股票期权。事实上，这些薪酬的巨大程度已经超出我们的想象。根据该公司“1995年度核心员工持股计划”(KESOP)的内容，如果公司股票的价格最少连续30天达到并维持在某个价格水平之上，那么冠群公司的前3名高管可另获赠数百万股公司股票。

　　这份1995年度8月的核心员工持股计划，最初批准送给公司前3名高管的股票数为600万股。其中，首席执行官王嘉廉占60%,首席运营官桑杰•库玛占30%,执行副总裁拉塞尔•阿特兹占 10% o 一段时期后(包括一定数量的股票拆分)，实际发行的股票数达到了2000万股。当然，持股计划最后兑现了。就在1998年某个不平凡的日子，公司股票收盘价稍高于55美元，3名高管收获了高达11亿美元的巨额奖金。其中，王嘉廉获得1215万股，桑杰•库玛获得607.5万股，阿特兹获得202.5万股，市值分别为6.698亿美元、3.349亿美元和1.116亿美元。

　　冠群公司管理层必须完成难以置信的事。当然，实情并非如此。虽然股票价格确有上升，但请记住这一切发生在20世纪90年代末的大牛市时期。在1995年计划推出时，公司的年度回报率似乎很不错。但是，相比于大牛市时期标准普尔500的涨幅，公司的年度回报率并不高。虽然业绩良好，但肯定算不上明星股。当然，还有一点必须有所交代，那就是这样的业绩都是欺骗得到的!再来分析一下该公司怪异的核心员工持股计划的内容。如果管理层能想办法发布利多新闻，从而使股票价格上涨到指定价位并使这一新价格维持1个月，那么公司就会奖励。最终结果是，这些高管瓜分了不下10亿美元的奖金。如果投资者早了解到在美国证券交易委员会文档中该公司1995年这一怪异的核心员工持股计划，那么他们就会较早清楚该公司完全有可能采取种种虚假会计方法来操纵收入并推升其股票价格。

　　收入确认根据会计准则，收入得到确认须満足4个条件：①交易安排客观存在;②提供了产品或服务;③交易价格固定或可确定;④收入的收回具有合理保障。如果任一条件未能満足，那就必须是当期确认收入，直至所有条件都被满足。

　　对延长季末报告日期的公司多加小心。显然，通过延长季末报吿日期来不恰当地做大当期收入的公司绝非冠群公司一家。20世纪90年代中期，日光公司的阿尔•邓拉普及其追随者就将公司的季末报告日期从3月29日变更为 3月31日，其目的就是为了弥补收人的不足。有了这増加的两天，日光公司就可以多记录500万美元的经营收入，从新收购的科尔曼公司(Coleman Corporation)处多记录1500万美元的收入。

　　不甘落后于冠群公司和日光公司，位于圣送戈的软件制造商百富勤即便在正式的季度报告日结東后仍然进行欺狼。这类做法为很多公司所采用，以至于公司管理者都戏称这些迟到的交易发生在“12月37日”。