人力资源——以MPAcc为例

　　在目前经济飞速发展，知识折旧不断加速的环境下，企业需要投入大量的资源用于员工的在职培训和职业发展。此外，完善的培训体系和职业规划也是企业吸引优秀员工的重要手段。

　　培训项目不仅包括只适用于特定企业的专业技能培训，还包括提升员工一般专业素质的培训。企业当然希望员工在完成一般专业素质培训后很长的一段时间里为企业服务，只有这样，它们才有为员工提供培训的动机。这种潜在的“外部性”，导致培训支出的会计处理趋于复杂。

　　目前，正在兴起的会计专业硕士教育，就是一般专业素质培训的典型。由于培养目标定位高，MPAcc招生的对象是具有本科学历和两年以上工作经验的在职人员，培养的时间长，培养费用高(5—7万元)。

　　不少企业不仅鼓励有培养前景的财务人员报考MPAcc，而且为他们支付培养费用，期望这些财务人员学成后为企业多做贡献。但是，这笔培训支出应如何进行会计处理？是将培训支出资本化，并在预期服务期限摊销？还是在发生时计入当期费用?

　　从会计的角度来说，通过MPAcc教育获得的知识和技能与接受培训的MPAcc具有不可分割性，这些知识和技能的拥有者是具有独立人格的MPAcc，而不是企业，且MPAcc通常不需经过企业同意就可辞职，除非他们与企业签订了具有约束力的协议。此外，接受MPAcc教育能够为企业带来多大的未来经济利益也难以计量。正因为MPAcc教育带来的知识和技能在产权上存在着重大不确定性，为此发生的培训支出所产生的未来经济利益无法可靠计量，因此，会计准则通常要求企业将类似的培训支出作为期间费用加以确认。