与质量检验相关的内部控制制度执行情况的审计

　　在生产作业过程中，有一项非常重要的内部控制制度就是与质量检验相关的内部控制制度。产品质量的好坏直接决定企业能否实现从实物资产向货币资金的转化。如果质量检验控制失效，导致企业产品出现大量的残次品，不但造成了社会资源的巨大浪费，提高了企业的单位产品的生产成本，而且使企业的经营风险在顷刻间“飙 升”——因为没有适合市场的产品，企业的存在就没有意义。

　　质量检验本身是对生产作业的一种专业监督，它执行的是与产品质量相关的专业方面的审计工作。而内部审计人员对质量检验控制的内部审计，就是要确认质量检验部门是否确实执行了与质量相关的检验工作，以及其检验工作是否合理、是否能实现对产品质量的基本保证，进而为有效地控制企业的经营风险提供保障。

　　与产品质量相关的检验控制包括来料检验控制、产品生产过程检验控制和产成品合格性检验控制三个基本阶段。与来料检验相关的基本审计内容，本文主要介绍对产品生产 过程检验控制和产成品合格性检验控制的审计。

　　为了直观地理解内部审计人员如何实施与产品生产过程控制检验和产成品合格性检验相关的审计，我们通过实例进行简单的说明。

　　内部审计人员正在对公司的生产部门执行生产过程控制的内部 审计的实例。

　　1、依据公司关于《生产过程检验控制》的要求，检验人员应该每天对各条生产线的生产情况进行不定时的巡检，检查各条生产线是否运转正常，并详细填写《生产过程巡检表》，由各被检的生产线小组负责人签字确认。

　　为了查核负责过程检验的质检人员是否确实执行了相应的检验控制程序，内部审计人员执行了以下审计程序：

　　1) 到正在实施生产作业的生产线与各生产小组组长交谈，通过询问确认质检人员是否不定时来生产线进行巡检。随机询问了3名生产小组组长(公司共有6条生产线)得出一致结论：生产过程检验的质检员每天都会不定时对各条生产线进行巡检，查核包括生产线工人是否采取必要的安全防护措施、是否操作规范、生产流程是否合理、危险物料是否按要求存取等与过程质量控制相关的内容，每天抽一些小组进行详细的记录并要求相应的被抽核小组组长签字确认等。

　　2) 内部审计人员向负责生产过程检验的质检员索取从2010年2月起的、已经填制完毕的《生产过程巡检表》，经查核相应的文件记录确认，负责生产过程检验的质检员每天都有不定时对生产线进行巡检，并且每天 至少针对4条生产线进行全面的巡检记录，详细填写《生产过程巡检表》上列明的所有项目，并要求被查核的生产小组组长签字确认，其记录全面、完整，且记录资料按填制日期的先后完整保存。

　　通过上述审计程序获取的审计证据，内部审计人员得出结论：不定期对生产线进行巡检的检验控制程序被确实执行。

　　2、依据公司关于生产过程检验控制的要求，负责生产过程检验的质检员如果在巡检时发现了生产过程操作错误或不规范，需要在检验当时提出来，并需监督相应的生产人员立即改正。如果认为这种不规范或错误的操作会影响到产品的质量或安全，则需要开具《生产过程不良单》进行详细记录，并监督生产工人进行修改，确认返工后的产品不存在质量和安全隐患。

　　为了确认企业的生产过程检验人员是否有确实履行监督和控制质量的职责，内部审计人员执行了以下审计程序：

　　1) 查阅《生产过程巡检单》备注栏的内容，通过对备注栏中“生产工人不合格操作情况记录”的描述的审阅，先判断这些不合格操作对产品质量和安全性的影响程度。如果是影响较大的，则须追踪了解生产过程中检验人员是否开具了《生产过程不良单》来记录整个过程，并保证第一时间釆取确保这些违规操作被更正的补救措施。

　　2) 查阅已经处理并归档的《生产过程不良单》，确认其记录的违规操作过程对产品的质量风险是否被低估、其补救措施是否有效。如果这种错误造成的后果是不可补救的，则是否直接报废已经生产出来的半成品或产 成品，以免造成更大的浪费和增加经营风险。

　　内部审计人员实施了上述两类审计程序，取得了相应的书面审计证据后认为，生产过程检验人员针对每次发现的不规范或错误操作都釆取了较 为严谨的处理方法。不但进行了及时的补救，而且有针对性地对生产工人的相应技能组织了专业培训，还在再次巡视生产线时，有特别注意各个生产工人是否确实改正，这些检验和相应的监督改善执行情况，都可以从《生产过程巡检单》的备注栏中找到详细记录。基于上述详细记录资料和产成品合格率比率的支持，内部审计人员得出结论：生产过程检验人员有确实履行其职责，生产过程管理得到了有效控制。

　　备注：在生产过程检验中运用成品合格率(是结果检验)的数据，是因为它们之间有必然的关联：只有生产过程检验有效地控制了质量，才能保证成品检验(即结果检验)都合格，前者执行有效是后者成立的必然条件。