存货监盘

　　存货监盘是指内部审计人员现场监督企业内部的全面存货盘点，并进行适当的抽查，用以确认企业存货的真实性、完整性和安全性的审计方法。

　　定期对存货进行全面盘点，是企业对存货进行管理和有效控制的重要内容之一。而存货监盘则是关于存货管理控制审计的重要部分，我们在这里单独介绍存货的监盘，是因为存货监盘涉及的审计细节非常多，而且，在存货管理制度的审计过程中，对存货进行监盘又是最有效的审计方法之一。

　　内部审计人员对企业存货盘点进行监盘时，需要从企业制订全面存货盘点计划时就开始实施相应的审计程序，以便全面地评价企业的存货盘点和适时进行抽盘。为了直观地理解内部审计人员如何实施存货监盘的审计 方法，我们通过实例以说明。

　　关于相应的内部审计人员正在对本公司的生产部门执行存货管理控制状态审计的实例。

　　为了对企业的半年度存货盘点进行全面监盘，内部审计人员执行了以下审计程序：

　　1、在存货盘点前，内部审计人员需要对企业存货盘点计划的合理性和可执行性进行全面、客观的评价。

　　6月20日，周明向生产部主管了解企业半年度存货盘点计划，6月24 日，生产部主管将已经核准的半年度存货盘点计划复印件抄送给周明。周明经详细阅读认为，该计划详细地列明了本次存货盘点的目的、盘点的基准时间(即截止时点)、盘点日期、盘点负责人及盘点参加人员、盘点包括的范围、盘点卡的填写方式、盘点的注意事项等非常全面而具体的内容。整个盘点计划合理，各盘点人分工明确且都能胜任盘点任务，盘点方式具有可执行性。

　　2、在存货盘点前，内部审计人员需要实地观察盘点现场。

　　为了确定企业的盘点计划是否能确实执行，周明等人在盘点开始执行前，就先期到盘点现场进行观察，与物管人员“混”在一起，关注到的内容包括：

　　确认企业是否将所有存货包含在盘点范围内。

　　确认不属于公司存货的物品是否与公司存货分开码放，并明确标示“厂商库存”或“非公司物品”等标志。

　　在盘点当时，存放在公司却不参与盘点的物品可能包括：所有权归厂商所有、但是寄存在公司的物料;已经办理出库动作并已确认销售、但尚未运离公司的产成品;在盘点截止日才运抵公司、尚未办理入库和验收手续的物品等。

　　在盘点计划规定的截止日当天，观察是否所有的物料都确实停止流动。重点关注物料管理部门是否还有收、发货作业，销售部门是否暂停开出库单等。

　　确认盘点中将要用到的量规、量具都可用，并都经合理校验。

　　确认是否存在计量过程需要较高专业知识的存货项目，如果有，则建议企业聘请相应的专家参与盘点等。

　　通过上面这些审计程序，内部审计人员能合理评估企业的存货盘点准备工作是否做得充分，并确认全面盘点的工作环境较好，这样有利于已经 拟订的盘点计划的实施。

　　3、在企业开始对存货执行盘点管理时，内部审计人员需要实际观察盘点作业的执行效果。

　　当所有盘点人员在盘点负责人的指导下开始盘点存货时，内部审计人员周明、小汪等也是全程“跟陪”，观察和参与盘点作业。在盘点实施时，他们关注的内容包括：

　　观察所有参加盘点的人员是否确实核对盘点卡上记载的存货的名称、规格与实物一致，并认真清点存货的数量，在“盘点人签字”处签名确认。

　　确认盘点人员已经在盘点卡的指定位置特别标示或记录盘点中发现的残次品、坏废品和呆滞品等存货的品质特征。

　　观察盘点中用到的计量单位是否存在差错，尤其是对于整包或整箱存放的存货，需要去掉包装物，逐一确认其实际库存数量。

　　复核企业在产品的完工程度的确定方法是否合理。

　　观察并确认存货盘点过程中存货的移动是否被合理控制，以确认没有重复盘点或漏盘的情况出现。

　　在盘点结束将盘点标签回收之前，周明等人又再次观察和巡视整个盘点现场，确认所有应纳入盘点范围的存货上均已贴上盘点标签。

　　按盘点作业控制的要求，只有被盘点过的存货才由盘点人员贴上盘点标签，所以，如果有盘点范围内的存货没有贴盘点标签，则表明该 存货尚未盘点。

　　在盘点结束前，内部审计人员有特意向盘点负责人索取并检查已填用、作废及未使用盘点卡的号码记录资料，确定其有连续编号，并查明已发放的盘点卡均已收回。按照已用、作废、未用等分别归类统计盘点结果，并与存货盘点的汇总记录进行核对等。

　　通过执行上面这些审计程序，内部审计人员能合理确认企业的盘点计划得到了有效执行，存货盘点数反映了实际库存数，盘点结果相对真实，盘点达到了预期目标。

　　4、在盘点时或者全面盘点结束后，有重点、有选择性地执行适量的抽盘。

　　抽盘选择的时间不一样，内部审计人员抽盘的重点稍有差异：如果不是监盘中的抽盘，内部审计人员的抽盘作业应该涉及所有类别的存货，以合理评价整个存货的真实性和安全性;但是作为监盘中的抽盘，由于已经通过对存货监盘审计确认企业自身的盘点作业是有效的，故内部审计人员的抽盘就有了倾向性和重点，如选择那些 盘点差异较多的仓库、选择厂商库存较多的存货、选择价值量大的存货进行重点抽查等。

　　关于抽盘审计程序的执行方法和执行步骤，即内部审计人员釆用从实物到清单和从盘点清单到实物的抽点审计过程。

　　5、在企业存货盘点结束后，内部审计人员“自始至终”充分关注盘点差异，具体表现在：

　　在企业存货盘点结束后，内部审计人员应依据企业汇总的盘点差异表，结合本人抽盘结果，合理评价企业存货盘点出现差异的风险水平是否足够低。如果认为某类存货盘点存在较大盘点差异风险，应该追加执行必要的审计程序，如再次抽盘、扩大抽盘比例等，以合理确认是否存在重大盘点差异。

　　关注企业内各存货经管部门关于盘点差异原因的分析。对于存货丢失、大量的存货盘盈等非正常情况，内部审计人员须合理评价其合理性，以便进一步推断存货管理是否存在重大漏洞。

　　关注存货盘点的差异处理方式是否恰当，如对所有毁损、陈旧、过时及残次的存货需编制存货跌价准备明细表，对于盘盈存货需计入收入类科目等。

　　总之，通过上述“全程跟踪并参与其中”式的监盘，内部审计人员获取了关于企业存货管理控制状况的大量证据，这些证据有实物的，也有书面的。有了这些证据，内部审计人员能合理评价企业关于存货管理控制的风险，可以确认存货管理是否存在重大错误和舞弊行为或管理漏洞，能证明存货的真实性和完整性。