内部审计方法

　　审计人员如何完整、准确、真实地收集审计证据，有效控制审计证据的质量，使审计证据更具有可靠性，对整个审计工作非常重要。那么，怎样才能高效地获取可靠的审计证据呢?

　　根据《内部审计具体准则第3号——审计证据》第八条的说明，内部审计人员可以采用包括审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核七种方法获取审计证据。

　　1、审核

　　审核可以是检查原始凭证，看其是否有涂改、伪造痕迹等;审核也可以是检査、审阅和复核书面资料，看其是否按内部控制程序的要求，进行连续编号、由各经手人签字确认等;审核还可以是将原始凭证与记账凭证核对，总分类账与明细分类账核对，报表的数据与有关账本的数据核对，账簿与报表前中后期的数据相互核对等。

　　通过审核的方法，内审人员能取得各种有效证据，例如土地使用权证、保险单等外部凭证，其颁发机关会非常谨慎，内审人员对其进行审核后取得的审计证据具有较高的可靠性。审核是最常见最有效的审计方法之一。

　　2、观察

　　通过观察获取审计证据是一门很深的学问，它需要审计人员具有非常严谨的思维，非常丰富的审计经验，对审计项目的所有细节都非常了解。不仅如此，很多时候，在相关人员获知自己在“被观察”时，其从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，这就不利于审计人员取得真实、 有效的证据。

　　实际内审工作中，观察一般会与询问等取证方法结合起来实施。在观 察具体经济活动的同时，审计人员可以询问陪同审计的被审计人员或业务活动的执行人员，以便获得更多有效的审计证据。

　　通过观察，内审人员可以发现企业的业务活动和内部控制制度的实际执行效果，找到其薄弱环节，为后续审计工作的方向提供指引。但由于观察结果很难用简单的文字、数字来具体描述，因此，该方法在实际审计过程中虽然很常用，却只能起辅助作用。

　　3、监盘

　　通过监盘，内审人员能获得第一手的实物证据，从而确认企业的有形资产是否确实存在。但要验证存在的资产是否确实为企业所拥有，仅仅靠监盘取得实物证据是不够的。所以，在实际审计时，监盘还常常与审核、函证等审计方法结合起来运用。

　　在某些情况下，监盘也是一种评价资产状况和质量的有效方法。这一点非常好理解，比如一个钢材厂的存货明细账显示其产成品全部为优质钢，而且，在监盘的时候，内审人员就正好能看到所有的存货。这些钢材是光泽亮丽、表面平滑的好钢还是光泽暗淡、表面粗糙的劣质钢，有一些基本识别常识的内审人员就能有大概印象。

　　4、询问

　　询问是指内审人员利用手中已掌握的部分资料、证言、证据以及其他线索，对被审计部门当事人、证人及其他相关人员当面进行口头询问，以便进一步了解和核实有关情况，查清事实，获取新的证据和线索的审计方法。

　　询问取证的审计方法贯穿于审计全过程。虽然在一般情况下，除非相关人员主动举报，询问本身不足以发现重大舞弊行为，询问取得的证据也不足以直接形成某项审计结论。但由于询问可以直接获得大量信息，尤其是通过分别询问不同知情人，比较分析他们对同一事实描述的异同，可以为还原事实真相提供审计方向，所以内部审计工作中，询问被用到的频率非常高。

　　在实际审计工作中，内审人员可能会遇到被询问对象不配合或故意隐瞒事实、说假话、作假证甚至百般狡辩等情况。如果出现这种情况，审计人员除了要能及时识破外，还需要掌握一定的询问技巧，尽量获取有效的审计证据。

　　5、函证

　　函证是指内审人员为了获取某些重要项目客观事实的证据，通过直接向有关的第叁方发函，来了解情况和取得证据的一种审计方法。

　　在实际审计工作中，通常可能会使用函证的审计事项有对应收账款和其他应收款等债权类项目的审计;对应付账款和其他应付款等债务类项目的审计;对银行存款、有价证券及重大投资项目等事项的审计等。

　　如在审计证据分类中提及的那样，由于得到了外部第三方的确认，通过函证获取的审计证据，其可靠性一般都较高。

　　6、计算

　　实际审计时，涉及计算的范围非常广泛。内审人员可能会计算某一月份、某一产品的销售总额是否正确，也可能需要加总日记账和明细账或者是对固定资产折旧费的计算过程和结果进行检査等。

　　通过计算确认审计证据时，如果发现确实有计算错误，先分析出现差错的原因，然后再分别处理。如果仅仅是偶尔出错，或推断其为无意的差错，则需被审计部门及时更正;如果是频繁发生差错，或推断其存在故意舞弊的可能，则需加大抽査比例，必要时对所有重要项目全部执行重新计算。

　　7、分析性复核

　　不同审计阶段实旋分析性复核的侧重点分析

　　为了确定审计重点，提高工作效率，保证审计质量和控制审计风险,分析性复核的审计方法贯穿整个审计过程。但不同审计阶段其作用和侧重点各有差异，一般认为：

　　(1) 在审计初期，分析性复核的目的倾向于确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。

　　(2) 在审计实施中，分析性复核的目的主要是为了对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据，提高工作效率和保证审计质量。

　　(3) 在审计完成阶段，分析性复核的作用主要是验证其他审计程序所得出的结论的合理性，以保证审计质量和评估审计风险等。

　　通过分析性复核发现审计项目异常的处理方法

　　在具体实施审计工作时，可能在不同的工作环节会用到同一审计方法，也可能对同一项目实施多种审计方法，以便提高审计工作效率，获得多种审计证据。一个合格的内审人员，必须能在各个审计阶段、所有审计项目中，熟练、自然地运用恰当的审计方法开展审计工作。