固定福利计划的会计处理方法

　　不像固定缴款计划那样不需要什么特别的分析，对固定福利计划估值需要进行大量的分析。在分析的过程中，我们要用到财务报表和附注信息。所以，我们首先需要了解这些计划的会计处理方法。

　　财务会计准则第87号、106号和第132号都提供了固定福利养老金计划和OPEB计划的会计处理和披露规则。总的来说,这些规则描述了计量退休金计划经济状况(即资金状况)和年度经济成本的方法。资金状况和经济成本通常在年与年之间会不断波动，会计准则规定了额外的计提来减少报告数字的波动。这是通过一系列平滑性调整实现的，这些调整把退休金计划资金状况的某些变化在资产负债表上的确认时间推迟到了未来的时期，从而也递延了收入和费用的确认。请注意，平滑调整是为了冲销资 金状况的大幅度变动，从而使按照公认会计准则报告的资产或负债在一段时期内保持稳定。

　　资金状况、经济成本、按照公认会计准则确认的资产或负债，以及按照公认会计准则报告的费用都是高度相关的。固定福利养老金计划和OPEB计划对财务报表的影响。它表明，财务报表上的每一个数字都等于其实际的经济数额与平滑调整额之和。从资产负债表开始，我们发现实际的经济数额、资金状况，再加上资产负债表上的调整额，就等于按照公认会计准则报告的养老金资产或者负债。同样的，对于损益表，养老金计划的经济成本加上资产负债表上平滑调整额的变化值就等于按照公认会计准则报告的费用。

　　无论是实际的经济数额还是按照公认会计准则确认的金额，养老金计划的费用都等于不由缴款引起的那部分资产负债表金额的变动。养老金计划的经济成本等于不由缴款引起的那部分资金状况的变动。按照公认会计准则记录的费用等于不由缴款引起的那部分报告资产或者负债的变动值。因此，平滑调整对损益表的影响等于资产负 债表平滑调整额的变动值。

　　作为自由现金流分析的一部分，我们需要剔除养老金计划和OPEB计划的平滑调整项,所以我们必须能识别它们。因为我们的目标是从财务报表中剔除平滑调整项的影响，我们将把注意力集中在这些项目的识别上。幸运的是，附注披露可以帮助我们比较容易地识别这些平滑调整项。

　　为了了解固定福利计划在财务报告上的反映，我们首先来分析经济金额对财务报表的影响。