年度财务预算编制的方法

　　年度财务预算具体包括销售预算、生产预算、成本预算、现金预算等组成部分，而现金预算则是其综合表现。下面拟从资金管理角度出发，以现金预算为主线条，详尽阐述相关的预算编制问题。

　　编制现金预算釆用的方法是现金收支全额法。这一方法是把计划期内涉及资金流动的财务活动全部加以反映。其基本结构可分为四大组成部分：预期资金流入、预期资金流出、期末资金净流量和资金融通与调剂。公司年度财务预算编制应具体到季度或月。以下结合例解，分别作具体说明。

　　1、预期资金流入

　　预期资金流入的主要来源首先是产品销售收入，其次是其他业务收入、营业外收入以及投资收益等。

　　(1)销售预算与收账控制

　　销售预算是编制公司整体预算的起点，因此，以明确的财务目标为导向，运用科学的方法预测产品销售量是建立预算各项目正确性的基础。有了销售预测的结果，公司便确定了产品销售量，接下来就可以编制货款回收，即预期的现金收入表。如果是现销，则实现销售的同时就会收到相应数额的现金;如果是赊销，货款回收就在收入实现之后。至于何时收到现金取决于客户类型、销售时确定的收款条件，以及公司的信用政策和收款政策。

　　假设公司只生产和销售一种产品，根据公司以往的经验，2009年预期销售额应当与长期财务预算报表中的销售额相符，货款平均在当期收回、实现现金收入的占70% (第四季度可根据预算需要作适当调整)，其余30%于下季度才能收现。整年预计现金流入与长期财务预算的销售现金流入金额是相等的。

　　(2)其他现金收入

　　公司除了通过产品销售收入现金外，还从其他来源取得现金。这些现金包括：公司对外提供劳务取得的收入，长期和短期投资获得的利息和股利，出售股票和债券的收入等等。这些现金流入量对现金预算也有一定的影响，因此不可忽视(本例假设这部分为零)。

　　2、预期资金流出

　　公司预期资金流出包括：采购直接材料的现金支出，直接人工的现金支出，制造费用、销售费用和管理费用等需要实际支付的现金支出。

　　通常，公司需要根据销售预测的结果安排相应的生产计划，如季节性生产、均衡生产、组合产品策略等。生产计划一旦确定下来，就可以推算出公司在采购塬材料、支付工资、购置固定资产等方面的现金支出，并编制现金支出的预算。

　　(1) 直接材料采购预算和预期现金支出

　　直接材料釆购预算是在生产预算的基础上编制的。公司根据预计的产品销售量，再结合期末、期初的产品存货量，确定出预算期产品生产量。

　　设预计第一季度至第四季度的季末产品存货分别为0.5万件、0.4万件、0.45万件、0.4万件，年初产品存货预计为4500件，年末产品存货预计为4000件。

　　与生产预算相似，直接材料釆购预算是以预计生产需耗材料量为基础，同时考虑期初、期末塬材料存量来编制的。公司确定了直接材料采购量后，就可以进行现金支出预测。财务人员根据本期材料采购账款的详细资料和清单，并区分现购和赊购数额，以及赊购的时间、采购过程中可能发生的材料返回和折让或享受的现金折扣等因素编制现金预算表。

　　(2) 直接人工预算和现金支出

　　直接人工预算编制方法是先确定单位产品的需用工时，然后乘以各期预计产品产量，即得到各期需用直接人工小时数，最后再以各期需用直接人工小时数乘以每小时的直接人工成本，就可以得到各期预计的直接人工成本。由于人工工资全部以现金支付，公司直接人工预算编制完毕后，支付工资的现金流出量也就可以相应地确定。

　　(3) 其他营业费用预算和预计现金支出

　　其他营业费用是指制造费用、销售费用和管理费用。这些费用的发生按其与产品生产量和销售量的关系，可划分为变动费用和固定费用两部分。变动费用预算可根据单位产品各明细项目的标准费用乘以预计生产量或销售量来编制;固定费用因与当期产销量无关，故无须逐项预计。编制其他营业费用预算为预计现金支出提供了必要资料，不过在预计现金支出时应扣除掉不需用现金支出的费用，如折旧费等。

　　(4) 其他现金支出

　　公司除了由营业支岀支付现金外，还从其他方面支付现金。

　　3、资金净流量、融通与调剂

　　在预测所有资金流入与流岀的基础上,现金支出的净差额，得到期末现金净流量。现金余额，就可以得到各期末的现金余额。

　　溢余，公司可根据需要与可能，用于偿还借款，或进行短期投资;若余额为负数，说明现金不足，公司就需要向银行取得新借款或采用其他方式筹资。实际上，现金预算的主要目的就在于确定现金收付的时间和金额，以便使公司选择最合适的融资方式。

　　公司通常还设定最小经营现金余额，以防备未预料到的现金流入与流出。

　　现金预算无法指明现金收支发生的具体时间和数额。因此，为更好地发挥公司理财在生产经营中的运筹作用，公司还应按旬或周编制明细财务收支计划。

　　由于预测本身的局限性，以及不同公司现金流量波动程度的差别，实际现金流量与现金预算之间或多或少会出现偏差。考虑到这种偏差，公司，尤其是那些经营活动波动较大的公司应增加编制现金预算，即编制公司分别处于经济发展不利状况、经济发展平稳状况及经济发展极为有利状况下的多种业务量水平的现金预算，这是比较理想的。否则，一旦出现实际业务量与预算业务量水平偏差较大时，公司就可能会措手不及。尤其是出现预料之外的现金短缺问题时，会给公司筹措资金甚至经营带来困扰。因此，公司应最大限度地保证预算的准确性，编制多种业务量水平下的现金预算。而且，借助计算机电子表格的运用，编制多种业务量的现金预算已不再是一件太困难的事。