让财务欺诈戛然而止

　　如果将原国际五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所(以下简称“安达信”)称为“财务欺诈”的幕后操作者，相信不会有人反对。

　　安达信不仅将世界上原最大的综合性天然气和电力公司之一的美国安然有限公司推向了破产的地狱，而且将美国第二大长途电话公司世界通信公司(WorldCom)推向了倒闭的地狱。究其原因，无不是因为安达信在为这两家公司提供财务报表审计期间，通过财务舞弊手段，将大量的费用支出计入资本项目，从而提高了两家公司的虚假收入与虚增利润，高达数十亿美元的“利润”致使两家公司最终触犯相关法律法规而不得不走向倒闭与破产。

　　例如，世界通信公司造假案被揭发后，其股价开始一路狂跌，曾一度跌至9美分。要知道，9美分的股价对于通信公司的投资者和美国股市来说都意味着是一种前所未有的“重创”。投资者因此损失严重，身败名裂，美国股市的道琼斯指数因此下跌11.2%，纳斯达克指数则跌至“9·11事件”后的最低水平。除此之外，与世界通信公司进行合作的摩根大通银行、美洲银行、日本瑞穗银行、德意志银行、荷兰银行等，分别因此损失几亿美元。

　　当然，在公司的发展历史中，财务欺诈绝不是个案。除了美国诸多著名国际大公司之外，比如美国安然有限公司、世界通信公司、施乐公司、美国默克集团等，中国也存在大量财务欺诈的企业，比如银广夏、猴王A股、黎明股份等。

　　企业的财务欺诈行为不仅使投资者丧失了投资信心，对公司失去了信任，对证券市场的稳定发展造成严重影响，而且严重降低了企业的财务信用，甚至将财务信用降至0以及负数，所以必须让企业停止财务欺诈的行为。

　　那么，究竟什么是财务欺诈呢?从世界通信公司的造假案中我们可以得知，其通过财务舞弊手段，将大量的费用支出计入资本项目造成了财务欺诈，但这只是财务欺诈的一个方面。全面的财务欺诈包括企业的整个会计活动，是指通过故意制造虚假财务报表，传递不准确的、片面的、没有结合实际的会计信息，从而发生偷税漏税、欺瞒投资者以分得更多利润等行为。

　　美国注册会计师协会对财务欺诈做出的定义是：“在财务报表中蓄意错报、漏报或泄露以欺骗财务报表使用者。”

　　然而，在明知道企业存在财务欺诈行为就会受到处罚的情况下，为什么还有很多企业会“明知山有虎偏向虎山行”呢?

　　对此，美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出了舞弊三角理论。他认为必须同时具备压力、机会和自我合理化三要素，才会出现财务欺诈行为。史蒂文·阿伯雷齐特对压力的解释是指企业在财务上遇到瓶颈，而且需要快速解决，具有时间性;机会是指企业财务的内外部环境为企业创造了某种机遇，或者提供了某种平台，使企业可以粉饰或者掩盖财务欺诈行为;自我合理化是指企业有自我安慰的借口和理由，即便出现财务欺诈行为在企业看来是合理的、符合道德观念的、不违背行为准则的。

　　同时，美国犯罪学家萨瑟兰在其1939年出版的《白领犯罪》一书中首先提出了白领犯罪理论。萨瑟兰通过对白领人员所实施的犯罪行为进行研究，发现这种财务欺诈的行为包括很多方面，比如贪污、诈骗、诈取、受贿、偷税漏税、买空卖空、造假资产负债表、操纵股票市场等。萨瑟兰认为只有拥有较高的社会地位、经济地位，而且被人所尊重的白领，才有机会在其职业领域中或职业活动中实施财务欺诈。

　　l987年，美国Treadway委员会再次经实证研究表明：“由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，会产生财务欺诈”。

　　据不完全统计，从1993年至2003年的10年时间，中国资本市场中有近100家公司因财务欺诈被中国证监会发现并处罚。归纳起来，企业进行财务欺诈的动因不外乎追求个人或者某个团体的利益最大化，以及误导投资者。

　　其实，无论出于何种原因，财务欺诈都是违法行为，必须及时制定有效的措施进行制止，比如通过建立现代企业制度，对企业的财务活动进行监控、约束;通过完善会计审计制度，确保财务信息的真实性、正确性、及时性;通过建立财务欺诈赔偿机制，对进行财务欺诈的人员或者企业形成威慑，让其产生敬畏感;通过建立舆论监督体系，增强道德约束力，提高企业信用。

　　总之，防范财务欺诈不是只为了解决一时的违法行为，因为在利益诱惑下，财务欺诈随时有可能“死而复生”，所以需要企业老板做好打持久战的准备，积极营造公平竞争的市场经济秩序，为企业建立良好的财务信用。