资产的计量属性

　　为了便于投资者评价企业的管理层是否有效地履行受托责任，企业对资产进行计量必须遵循历史成本原则。换言之，在历史成本原则下，资产反映的是投入价值，而不是产出价值。以历史成本作为资产的计量属性，最显着的优点是可以提高会计信息的可靠性，因为历史成本是资产的买卖双方达成的交易价格，具有很强的可验证性；最大的缺点是缺乏相关性，导致资产的定性与定量相背离。

　　正是为了解决这一缺陷，FASB、IASB和我国财政部最新颁布的会计准则，越来越多地引入了公允价值，作为特定资产(如投资性房地产、金融工具、生物资产等)的计量属性。所谓公允价值，是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。根据IASB的规定，公允价值可分为三个层次：(1)相同资产或负债的市场价格;(2)相似资产或负债的市场价格;(3)按照其他估值技术估计的价值，如未来现金流量的折现值。与历史成本相比，以公允价值作为计尾属性，其最大优点是提高了会计信息的相关性。缺点是，对于不存在活跃交易市场的资产，采用公允价值需要进行大量的估计和判断，据此得出的会计信息其可靠性较低。

　　与资产计量属性相关的另一个概念称为稳健主义。稳健主义亦称审慎性塬则，它是对历史成本原则的一个修正。在市场经济环境下，企业经营活动面临诸多风险和竞争，存在着很大的不确定性。稳健主义就是会计人员面对不确定性所做出的反应。在资产计价上，它要求在资产的公允价值下跌至账面价值之下时，计提资产减值准 备，确认资产减值损失。从本质上看，稳健主义为投资者提供一项附加保证，确保企业的管理层不至于高估资产的价值或低估负债的价值，从而在一定程度上会抑制管理层的机会主义行为。因此，资产负债表上的资产价值是公司管理层执行经营战略所带来的未来经济利益现值的下限。.

　　从形式上看，资产计价就是将有意义的定量货币数额分配给各项资产的过程，而这是以一定的交换价格或转换价值为依据的。但是，企业经营面临两个市场，从而形成两种类型的交换价值，即产出价值和投入价值。因此，资产的计量属性可分为以下两类：

　　1、以产出价值基础的计量属性

　　产出价值以资产或劳务通过交换或转换最终脱离企业时可获得的现金数额或其等价物为基础。以产出价值为基础的资产计量属性主要包括：

　　(1) 符合要求的未来现金流量现值。未来现金流量的现值应当通过折现程序确定。

　　(2) 可实现净值。如果企业的产品在有组织且活跃的市场上销售，其可实现净值等于预期售价减去相关销售费用后的余额。对于作为库存商品的存货以及接近完工阶段的产品，通常以可实现净值作为预期现金流入的折现 值的近似替代。

　　(3) 现行市价。资产项目根据其在正常情况下出售时所得到的现金或其等价物，可以用相同或相似资产在类似情况下的现行市价进行计量。以现行市价作为计量属性的主要缺点是，它所计量的财务状况，不能概括全部 不具有同时期市价的项目，因为，有些不可销售的专用设备及大部分无形资产难以获取现行市价的信息。而且现行市价不具有“相加性”的特征，即各项资产显示的现金等值总和，不等于各项资产作为企业整体资产的现金等值。换言之，经过配置和组合的资产整体，其价值大于単项资产的总和。

　　2、以投入价值为基础的计量属性

　　资产的投入价值是指为了取得资产而支付的价格，这种支付价格可以是实际和预期的。以投入价值为基础的计量属性主要包括：

　　(1) 历史成本。资产在初始取得时一般根据发生经济业务时的原始交换价格入账，历史成本代表资产在取得时或生产过程中的投入价值。如前所述，历史成本的最大优点是可靠性较高，因为它们具有可验证的特点。历史成本是在市场上形成的，代表买卖双方自愿达成的交换价格，具有可核査的依据和交易凭证。而且，历史成本与收益计算的实现原则、配比原则密切联系。每个会计期间的净收益是实际产出价值超过实际投入价值的差额， 后者是以所耗资产的取得成本计算。但历史成本的计量属性也有其缺陷，其可靠性也是相对的。虽然在交易日，资产的历史成本有凭证为据，但是资产因位移、耗用而对其初始交易成本(历史成本)的调整、分配和账面余额的计算未必是客观的。

　　(2) 现行重置成本。以现行重置成本作为计量属性，是基于如下假定：资产的历史成本和重置成本只有在取得那天是相同的，此后，同一资产或其等价物要用不同的交换价格才能获得。