基本会计核算管理的内部审计

　　所谓基本会计核算，是指财务部门关于会计核算的整个流程以及由此形成的会计信息。审计人员对基本会计核算工作的内部审计，就是要对财务部门的会计核算过程和核算产生的结果进行必要的复核，以合理确认会计核算过程是否遵循了《企业会计准则》和国家相关财政法规的规定，是否符合企业会计制度的要求;通过会计核算工作形成的最终财务信息(如科目余额表、财务报表等)是否真实、完整地反映了企业的经营状况和经营业绩;在此基础上，还应合理确认企业是否存在财务舞弊等行为。

　　为了实现上述审计目标，内部审计人员需要对财务核算过程实施分析性复核、审核、重新计算等多种实质性的审计程序。

　　1、账目的基础性复核

　　这是一项简单但必要的基本审计程序，即对会计报表上所有科目列示 的报表金额，都要与其对应的总账金额、明细账汇总金额进行核对，确认 各科目从明细账汇总到总账再到报表数的作业过程是否准确无误。

　　2、分析性复核审计

　　通过对明细账和总账及会计报表金额的基础性复核，内部审计人员只能发现简单的计算错误，而要确认明细账的会计核算过程是否正确、各核算项目分类是否准确，内部审计人员就需要选取重要科目或者各月业务发生量比较均衡的科目来进行分析性复核。

　　总之，釆用类似的方法，内部审计人员可以对拟审计期间的管理费用、财务费用、主营业务收入、主营业务成本、应付职工薪酬、应交税费等所有会计科目进行分析性复核，用以确认财务核算过程中可能存在的错误和风险。

　　事实上，在执行分析性复核时，内部审计人员可以实施分析性复核的方法还很多。比如可以采用当期数与往年同期数进行对比的纵向比较法，或者是各月份营业费用与当月销售收入的比率比较法，以及某一会计科目数据在一定期间内的趋势分析法等。通过实施分析性复核，内部审计人员不仅能从整体上评价各个账户当月业务发生的总体合理性，而且能通过分析发现被执行分析性复核的会计科目可能存在的不合理因素，并以此确定下一步审计的重点和重要审计的方向，这样能控制审计风险、提高工作效率，更好地保证审计质量。

　　3、实施详细审核审计

　　在对重要账户进行了多角度的分析性复核后，内部审计人员可以找出一些潜在风险比较大的账户和其入账的月份等，依据“合理怀疑”并借助分析性复核得到的“蛛丝马迹”，开展进一步的详细审计。

　　为了确认拟査核的会计科目的账务处理是否存在重大错误或舞弊行为,内部审计人员必须对挑选出来的账户实施必要的详细审核。

　　对于一些重要的账户，不管分析性复核得出的结论是完全正常还是存在非正常因素，内部审计人员都必须抽取一定的会计凭证实施详细的审核，这样的账户包括货币资金、长期股权投资、长期借款和固定资产等。

　　4、重新计算审计

　　会计核算就是有核有算，即对所有经济事项在合理分类的基础上进行核算，为了确认会计核算是否正确，最简单有效的方法就是重新计算。同一经济业务，采用同样的会计核算方法，在没有计算错误的情况下，财务人员核算的结果和内部审计人员重新计算的结果应该是一样的。为了确认财务人员会计核算的准确性，对于应收账款坏账准备、固定资产累计折旧、应交税金、生产成本等重要项目，内部审计人员均应该执行适当的重新计算程序，对这些会计科目核算的正确性进行必要的审核。

　　5、会计核算管理控制内部审计

　　上面提到的各种审计程序，因査核的会计科目不同，需要选择的具体审计程序也将稍有差异。但是不管对哪一个会计科目的内部审计，都要确认该科目记载的经济事项是否存在、是否是企业的权利(或义务)、是否所有应记录的内容都进行了完整记录，其在会计报表中与被审计科目相关的计价和分摊是否已恰当记录、是否按《企业会计准则》的规定进行了适当的分类、描述和披露。

　　企业的财务核算体系包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润等多个会计科目，内部审计人员在对整个会计核算过程进行审计时，必须按上述审计方法和程序，对所有会计科目进行逐一审计，才能从整体上对财务部门的整个会计核算过程进行合理评价。

　　基本会计核算管理控制的内部审计的工作量非常大，需要处理的信息也非常多，而且需要内部审计人员有很好的会计基础，全面通晓会计核算过程和《企业会计准则》及税法的相关知识。甚至可以说，内部审计人员首先必须是一个优秀的会计，这样才能完成基本会计核算管理控制的审计工作。