内部审计流程之审计实施阶段

　　审计实施阶段是整个审计工作的核心，只有实施有效的审计程序，才能完成审计任务，实现审计工作的目标。不同的审计项目，需要实施的审计程序可能各有差异，但其一般均包括以下八个基本步骤：

　　1、发出审计通知书

　　所谓《审计通知书》，是告知被审计单位(部门)将要审计的内容、范围和目标等。在需要的情况下，可以在《审计通知书》上注明要求被审计单位准备的相关文件、报表和其他资料，告知其他需配合事项等。

　　在实际审计工作中，《审计通知书》可能在审计准备阶段已拟好，在审计人员实施审计工作之前的一周左右，会先以电子邮件、内部公文等方式送达被审计单位(部门)主管。

　　2、测试、评价内部控制制度

　　即对被审计单位已经存在的内部控制制度进行测试和评价，确认其是否存在重大漏洞。如果内部控制制度确认可行，则需执行穿行测试，确定内部控制制度是否有效执行。

　　3、执行分析性复核

　　执行分析性复核的目的是确认拟查核的各项数据是否异常，并根据分析性复核的结果确定重点查核方向。

　　4、执行观察、监盘、询问、函证、计算等程序

　　内审人员需要实际察看现场，与经办人、核准人等相关人员进行交谈、讨论和确认，通过实施观察、询问、监盘、函证和计算等程序来发现审计中的问题，同时获取多种审计证据，为形成审计结论提供依据。

　　5、执元审核程序

　　不同的审计项目，被查核企业能提供的文件、资料各不相同，针对不同项目，审计人员在审核过程中需要关注的内容也各有差异。

　　关于办公费支出审计项目为例，在对办公费支出进行实质性测试时，内审人员需要审核的内容和关注的事项至少应包括：

　　(1) 确认抽查到的各种办公费支出是否真实、合法。

　　(2) 确认抽查到的办公费取得的凭证是否合法、规范。

　　(3) 有无不应列入办公费的支出错误地归纳到办公费中的情况。

　　(4) 超过子公司可支出额度的办公费，是否逐级呈报至集团公司审核后才予以支出。

　　(5) 有无往年办公费推迟到本期入账的情况等。

　　6、编制审计工作底稿

　　审计工作底稿是内审人员对取得的所有审计证据的记录、汇总、归类和评价等。

　　审计工作底稿是撰写审计报告的基础，也是检查审计工作质量的依据，是后续审计和下次再度审计时需要审阅的重要资料。

　　编制审计工作底稿是与分析性复核、审核、监盘、询问、计算等审计工作同步进行的，审计工作实施的过程，就是生成审计工作底稿的过程。

　　7、作出初步审计结论

　　在对被审计单位实施了多种有效的审计程序后，内审人员就能作出对所审核的项目形成初步的审计结论。

　　8、提出初步的审计建议

　　内审的目的是发现问题并协助解决问题，所以，针对内部审计实施中发现的问题，审计人员需要提出具体适当的审计意见，为了被审计单位能够达到完善内部控制、降低经营风险的目的。

　　通过上面八个步骤，审计实施阶段的工作就基本完成了。