对资产负债表的会计分析

　　在使用资产负债表所提供的资产和负债的信息之前，我们需要进行会计分析,来理解这些信息是如何产生的。在我们的分析里，我们将着重理解资产负债表的确认和估值原则，试着来评价管理人员的选择和估计对资产和负债的影响，并识别出那些没有包含在资产负债表中的资产和负债。

　　1、确认和估值

　　管理者在实施公认会计准则的确认与估值原则时有着不同程度的判断。在某些情况下，公认会计准则规定了某一会计方法。在另一些情况下，管理人员可以从若干可行的方法中自由地选择。而在其他的情况下，适用哪种方法取决于事实及其所处的环境。

　　管理人员可以自行设定各种不同的确认原则，或从两个或更多的估值方法中自由选择。举例来说，管理人员可以选择存货(后进先出法、先进先出法、加权平均法)和折旧(直线法、加速折旧法)的会计方法。在这种情况下，管理人员对报告结果有着重大的影响力。

　　公认会计准则有着不同的确认原则，或允许不同的估值方法,但是特定的方法需要满足特定的一组条件。举例来说，对于有价证券有三种不同的会计处理方法。公认会计准则对那些将要到期的证券规定了一种处理方法，而对用于交易的证券和即将出售的证券又各自规定了一种处理方法。管理层对于这些证券的计划决定了哪种处理方法将被选择。同样的，对于如何将国外的理论上来说,公司在这些情况下并没有多少选择的余地，因为条件已经规定了会计方法。

　　但实际上，公司确实能够进行选择。在有价证券的例子中，适用哪种会计方法完全在于公司怎么说——可选择的余地一目了然。其次，公司可以通过组织他们的业务来得到想要的会计结果。在2001年7月1日之前，能满足12个条件，公司就可以选择权益联合法来处理并购交易。许多公司都小心地组织了他们的业务，来满足这些条件，进而可以选取在他们看来更加有利的会计处理方法。

　　管理人员在视情况的会计选择中的判断力并不仅限于估值方法与估计。在确认原则中也可以用到判断。最典型的例子就是或有负债。或有负债是过去的交易或事件的结果所可能带来的潜在负债。尽管公认会计准则中包含了必须确认或有负债的条件，但是判断这些条件是否符合却是非常主观的。

　　2、管理估计

　　无论会计方法是规定的、视情况而定的还是自由选择的,管理人员都可以在实施会计方法上进行判断。绝大多数的会计方法都涉及到估计，而估计取决于管理人员的判断。举例来说,所有的公司在评估其应收账款的价值时都需要为预计无法收回的账款留一个额度。管理人员可以在合理的范围内自由地选择所需的估计额，进而影响到应收账款的估值和公司的股东权益。类似的，公司还可以估计某些负债，如息票赎回的应计项。这些估计为应计项的管理提供了空间。由于资产负债表与利润表之间的联系,应计项管理可以用来改变报告的利润。

　　3、未确认的资产和负债

　　并不是每一个我们会认为是资产或负债的项目都会出现在资产负债表上。这是因为确认原则并不总是与财务会计准则委员会的财务会计概念第六号公告“财务报表的要素”的规定相一致。通过研究和开发项目获得专项技术、公司的人力资源和商标并不都是出现在资产负债表上的有价值的资产的例子。类似的，员工股票期权代表了未来可能牺牲的经济资源，但在公认会计准则中并不确认为负债。